本篇继续分享成本核算、分析和控制实务系列，以我曾经任职的一家欧洲机械产品生产制造型企业的财务经理为例，分享较为精准的成本核算方法，以及成本分析和控制的思路，将以系列的方式分篇章分享，本篇主题以案例方式分享如何精准的分配制造费用和人工成本。制造费用和人工成本分配的准确性直接决定了产品成本核算的准确性。
一、案例背景
该企业生产集装箱用锁具，主要分为四个独立车间，分别是注蜡、模壳、熔炼和后整理车间，每个车间又分为若干工序，如注蜡车间的主要工序为制蜡桨、注蜡、修光、焊接等，制造费用包含外发加工费、低值易耗品摊销、折旧费、电费、维护修理费、劳动保护费、折旧费、办公费、其他等。
人工成本主要包含直接生产人员薪酬、间接生产人员薪酬，间接生产人员薪酬包含直接为生产部门服务的仓库、质量管理、采购管理、工艺管理等人员的人工成本。制造费用和人工成本(合称为“间接生产成本”)的在总成本中的占比为30%左右，成本占比较大。
二、关键动因的分配法
为了精细化分配制造费用和人工成本，对于某项制造费用或人工成本占间接生产成本的比例超过5%的，均逐项分析产生间接生产成本的关键动因，按照关键动因分配某项间接生产成本。关键动因就是这项间接成本是否发生和发生数量的关键影响因素，比如某台机器设备的折旧费，关键动因是该机器运行加工的时间，需要测量每项产品在该机器上标准的运行加工时间。然后再加以分配。
三、制造费用的关键动因分配
下面逐项分析占比较高的几项间接生产成本的关键动因和分配方式。
1、外发加工费：即镀锌费，为镀锌半成品应该分配的加工费，加工费按照产品的重量计费，因此关键动因为产品重量，因此按照产品标准的重量分配镀锌费用。
2、低值易耗品摊销：需要按月统计归集具体的低值易耗品摊销明细，对于价值较高的低值易耗品逐个分析关键动因，比如后整理车间用于切割产品的氧气，关键动因为产品的标准切割时间，需要测量每项产品的切割时间，按照产品的切割时间的分配氧气消耗费用，又比如后整理车间用于打磨产品的砂轮片，关键动因为产品的标准打磨时间，需要测量每项产品的打磨时间，按照产品的打磨时间分配砂轮片成本。
3、折旧费：关键动因为设备的运行加工时间，需要统计折旧费较高的设备每月折旧费，测量每件产品在每台设备上的标准运行加工时间，根据标准运行加工时间分配折旧费用。
4、电费：耗用电费主要的是大功率机器设备，因此关键动因为设备的运行加工时间，需要统计耗用电费较高的设备每月折旧费，测量每件产品在每台设备上的标准运行加工时间，根据标准运行加工时间分配电费。
5、房屋相关费用：包括房屋租金、折旧费、物业管理费等，首先按照各车间占用的面积分摊各车间半成品应分摊的房屋相关费用，然后再分析产品的关键动因为产品的体积，根据产品的体积分摊房屋相关费用。
四、人工成本的关键动因分配
1、直接生产人员薪酬：包括直接参与生产的生产人员的薪资、社保、公积金、福利费等，根据各车间各工序直接生产人员的标准工时分摊该工序直接生产人员薪酬，然后再累加，得出该车间半成品应分配的直接生产人员薪酬。
2、间接生产人员薪酬：会计处理应当计入制造费用，但仍属于人工成本的范畴，因此按照人工成本的关键动因分配，间接生产人员包含的人员属性较多，如仓库、质量管理、采购管理、工艺管理人员等，如果精确的逐个分析，工作量非常大，同时不一定非常精准，考虑到他们最终是为生产产品服务的，因此建议采用直接生产人员薪酬的分配方式，按照各车间累加的直接生产人员的标准工时分摊。
五、会计处理
1、分配制造费用
借：生产成本-自制半成品
产成品
贷：制造费用
2、分配人工成本
借：生产成本-自制半成品
产成品
贷：生产成本-直接生产人员薪酬
